Письмо УМНС РФ по Санкт-Петербургу от 08.10.2004 г № 02-05/21825@
О порядке заполнения строк декларации по налогу на имущество организаций
Управление МНС России по Санкт-Петербургу в целях проведения налоговыми органами надлежащего контроля данных, отражаемых налогоплательщиками в налоговых декларациях по налогу на имущество организаций, разъясняет порядок заполнения строк декларации.
С 01.01.2004 исчисление и уплата налога на имущество организаций производятся налогоплательщиками в порядке, установленном главой 30 части второй Налогового кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом РФ от 11.11.2003 N 139-ФЗ.
Статьей 379 вышеуказанной главы предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии с положениями главы 30 НК РФ:
- сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 (пункт 4 статьи 382). Таким образом, при исчислении авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяется фиксированная, подлежащая уплате сумма авансового платежа по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября);
- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенных за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с данной нормой, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Пример заполнения декларации по налогу на имущество организаций.
Организация не имеет в своем составе обособленных структурных подразделений и объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации; не применяет налоговых льгот.
Средняя стоимость имущества организации определена в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ по состоянию на 1 апреля - 800 тыс. рублей, 1 июля - 350 тыс. рублей, 1 октября - 1000 тыс. руб., 1 января года, следующего за отчетным, - 1100 тыс. руб. Данные суммы отражаются налогоплательщиком по строке 140 раздела 2 декларации, соответственно, за первый квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
I квартал - 4,4 тыс. рублей = (800 тыс. руб. х 2,2%)/4;
I полугодие - 1,9 тыс. рублей = (350 тыс. руб. х 2,2%)/4;
9 месяцев - 5,5 тыс. рублей = (1000 тыс. руб. х 2,2%)/4.
Суммы авансовых платежей отражаются налогоплательщиком по строке 200 раздела 2 и строке 030 раздела 1 декларации за соответствующий отчетный период. Следует обратить внимание, что по данным строкам декларации за I полугодие налогоплательщиком не может быть проставлен прочерк - по указанным строкам отражается сумма авансового платежа в размере 1,9 тыс. рублей, т.к. по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансовых платежей по налогу, определяемая в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 382 НК РФ.
По итогам налогового периода налогоплательщиком определяется сумма налога за год, составляющая - 24,2 тыс. рублей (1100 тыс. рублей х 2,2%). Данная сумма отражается по строке 190 раздела 2 декларации. Следует отметить, что строки 160, 190, 210 раздела 2 декларации заполняются налогоплательщиком только при представлении декларации за год.
Далее определяется сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов, - 11,8 тыс. рублей (4,4 + 1,9 + 5,5). Данная сумма подлежит отражению по строке 210 раздела 2 декларации.
Подлежащая уплате сумма налога, отражаемая по строке 030 раздела 1 декларации за налоговый период, определяется как разность значений строк 190 (сумма налога за налоговый период) и 210 (сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды) раздела 2 декларации; она составит 12,4 = 24,2 - 11,8.
В случае если подсчитанное таким образом значение строки 030 раздела 1 декларации за год меньше нуля, то по этой строке ставится прочерк, а по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Строка 040 заполняется только при представлении налоговой декларации за налоговый период.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.М.Янкина