Письмо УФНС РФ по Санкт-Петербургу от 10.12.2004 г № 02-05/27233@
О порядке уплаты налога на прибыль организаций при ликвидации обособленных подразделений
Управление ФНС России по Санкт-Петербургу направляет разъяснения о порядке уплаты налога на прибыль организаций при ликвидации обособленных подразделений.
Порядок представления налоговой декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), а также в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (с учетом изменений и дополнений).
В случаях когда в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и обособленными подразделениями и заполнении приложений 5 и 5а к листу 02 декларации следует учесть следующее.
Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.
В связи с этим организация представляет уточненные декларации по налогу на прибыль организаций (с 2004 года - по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 с учетом изменений и дополнений), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в квартале, в котором ликвидировано обособленное подразделение, в налоговый орган по месту своего нахождения - по организации без обособленных подразделений, и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению.
По ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении 5а к листу 02 декларации заполняются только строки 040, 090-120, 190 и 200. Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных (налоговых) периодов.
Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за квартал, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.
Заместитель руководителя УФНС РФ
по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.М.Янкина