Письмо УМНС РФ по Санкт-Петербургу от 26.04.2004 г № 02-05/9058
О порядке учета в целях налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщиками при реализации амортизируемого имущества
Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщиками при реализации амортизируемого имущества, фактический срок эксплуатации которого по состоянию на 01.01.2002 превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Пунктом 1 статьи 322 НК РФ определено, что вышеуказанное амортизируемое имущество должно быть выделено налогоплательщиком на 01.01.2002 в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на остаточную стоимость реализованного имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в частности, на расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке имущества).
При превышении размера остаточной стоимости амортизируемого имущества и указанных расходов над выручкой от реализации это превышение признается убытком в целях налогообложения прибыли, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268).
Поскольку фактический срок эксплуатации рассматриваемого имущества по состоянию на 01.01.2002 превышает срок его полезного использования, установленный в соответствии с постановлением N 1 Правительства, то убыток от реализации такого имущества учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полной сумме.
Примеры заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при реализации вышеуказанного имущества.
1.В феврале 2003 года налогоплательщиком реализован объект основных средств за 250 тыс. рублей (без учета налога на добавленную стоимость);
- остаточная стоимость данного основного средства по состоянию на 01.01.2002, определенная налогоплательщиком с учетом требований пункта 1 статьи 257 НК РФ, составляла 350 тыс. рублей;
- фактический срок эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 - 12 лет;
- в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением N 1 Правительства, данный объект относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования, ограниченным 10 годами;
- данное основное средство выделено налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу. Налогоплательщик принял решение о списании на расходы остаточной стоимости основного средства в сумме 350 тыс. рублей равномерно в течение 7 лет начиная с 01.01.2002;
- на момент реализации остаточная стоимость данного объекта составила 296 тыс. рублей (350 т. р. - 54 т. р., где 54 т. р. = 350 т. р.: 84 мес. (7 лет) х 13 мес. (с января 2002 г. по февраль 2003 г.), расходы по реализации - 14 тыс. рублей.
В налоговой декларации за I квартал 2003 года данная операция будет отражена по следующим строкам:
Строка 060 приложения 1 к листу 02 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" - 250 тыс. рублей (данная сумма соответственно будет учтена при заполнении строк 110 приложения 1 к листу 02, 010 листа 02);
Строка 210 приложения 2 к листу 02 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" - 310 тыс. рублей (296 т. р. + 14 т. р.) (данная сумма будет учтена при заполнении строк 320 приложения 2 к листу 02, 020 листа 02).
Таким образом, убыток от реализации данного основного средства в сумме 60 тыс. рублей (250 т. р. - (296 т. р. + 14 т. р.) учтен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2003 года единовременно в полной сумме.
2.Основное средство реализовано в феврале 2004 года при условиях, приведенных в примере 1. В налоговой декларации за I квартал 2004 г. данная операция будет отражена следующим образом:
Строка 060 приложения 1 к листу 02 "Выручка от реализации амортизируемого имущества" - 250 тыс. рублей (данная сумма будет учтена при заполнении строк 110 приложения 1 к листу 02, 010 листа 02);
Строка 150 приложения 2 к листу 02 "Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией" - 260 тыс. рублей (246 т. р. + 14 т. р., где 246 т. р. = 350 т. р. - (350 т. р.: 84 мес. х 25 мес.), 25 мес. - период с января 2002 года по февраль 2004 года). Данная сумма будет учтена при заполнении строк 270 приложения 2 к листу 02, 020 листа 02 декларации, а убыток от реализации основного средства - 10 тыс. рублей (250 т. р. - (246 т. р. + 14 т. р.) учтен при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2004 года единовременно в полной сумме.
Следует отметить, что порядок учета убытка для целей налогообложения прибыли от реализации амортизируемого имущества, не выделенного в отдельную амортизационную группу, подробно изложен в письме Управления от 07.07.2003 N 02-05/13935.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.Красавин