Письмо УМНС РФ по Санкт-Петербургу от 06.10.2004 г № 02-05/21518@
О порядке исчисления авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года организациями, перешедшими с 01.07.2004 с уплаты ЕНВД на общепринятую систему налогообложения
В связи с поступающими запросами инспекций районного и межрайонного уровней о порядке исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организациями, являвшимися с 01.01.2004 по 30.06.2004 плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и перешедшими с 01.07.2004 на общепринятую систему налогообложения, Управление МНС России по Санкт-Петербургу сообщает следующее.
В соответствии со статьями 375, 376 главы 30 НК РФ Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный (налоговый) период.
Среднегодовая стоимость имущества исчисляется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на имущество в соответствии со статьей 379 главы 30 НК РФ признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с разделом 5 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224, порядок заполнения раздела 2 декларации предусматривает, что при заполнении подраздела "Расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения (за исключением остаточной стоимости основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности).
Учитывая вышеизложенное, организации, являвшиеся с 01.01.2004 по 30.06.2004 плательщиками ЕНВД и перешедшие с 01.07.2004 на общий режим налогообложения, указывают остаточную стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период начиная с кода строки 070 (остаточная стоимость имущества на 01.07), по кодам строк с 010 по 060 (остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с 01.01 по 01.06) данные не проставляются, поскольку в этом периоде организация не являлась плательщиком налога на имущество. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за 9 месяцев 2004 года определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости на 01.07.2004, 01.08.2004, 01.10.2004, на 10 (январь-сентябрь + 1).
Поскольку в соответствии с пунктом 4 статьи 382 главы 30 НК РФ по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля и 1 октября), то сумма авансового платежа для вышеуказанных организаций на 1 октября 2004 года рассчитывается исходя из одной четвертой произведения налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества за 9 месяцев 2004 года.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.М.Янкина