Ответ УФНС РФ по Санкт-Петербургу от 01.01.2009 г № Б/Н

Налог на доходы физических лиц

На вопросы налогоплательщиков отвечает начальник отдела налогообложения физических лиц Управления ФНС России по Санкт-Петербургу Спиридонова Марина Владимировна
1.Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ
ВОПРОС:В 2009 году ребенок в возрасте 20 лет учился в высшем учебном заведении на платной основе по очной форме обучения, оплату производил отец ребенка. Какие документы необходимо представить для получения социального налогового вычета по НДФЛ?
ОТВЕТ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Документами, подтверждающими право налогоплательщика-родителя на получение социального налогового вычета по расходам на обучение, в частности, могут являться:
- договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении ребенка налогоплательщика;
- справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде по очной форме обучения;
- свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика;
- платежные документы, подтверждающие оплату за обучение ребенка;
- справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), выданная налоговым агентом, от которого налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде получил доходы, облагаемые по налоговой ставке 13 процентов.
ВОПРОС:Имеет ли физическое лицо, производившее в 2009 г. расходы на свое обучение в высшем учебном заведении на заочной форме обучения в сумме 130000 руб., право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов, если других расходов, по которым могут быть получены социальные налоговые вычеты, в 2009 г. не производилось?
ОТВЕТ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи. Если у налогоплательщика в течение года было несколько видов расходов (лечение, образование, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование), то налогоплательщик вправе сам выбирать, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах указанной максимальной величины, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Таким образом, физическое лицо, оплатив обучение за себя, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в размере 120000 рублей.
2.Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
ВОПРОС:В медицинском учреждении РФ в 2009 году физическому лицу назначили лекарственные препараты. Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам, произведенным на приобретение лекарственных средств?
ОТВЕТ: На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ за 2009 год налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств в общей сумме 120000 рублей. При этом если у налогоплательщика в течение года было несколько видов расходов (лечение, образование, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование), то налогоплательщик вправе сам выбирать, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах указанной максимальной величины.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также при предоставлении платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утвержден, в частности, Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных за счет собственных средств, размер, стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Порядок), и рецептурный бланк учетной формы N 107/у, используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств.
В соответствии с Порядком лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у (заверенных подписью и личной печатью врача) в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации" и указанием ИНН налогоплательщика представляется в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика.
Следовательно, физическое лицо для получения социального налогового вычета представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, документы, предусмотренные в Порядке, а также справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ.
При этом право на использование налоговых вычетов возникает только у тех физических лиц, которые получают налогооблагаемые доходы по ставке 13%, так как предоставление вычетов предусматривает возврат налога, уплаченного налогоплательщиком в течение налогового периода.
ВОПРОС:Физическое лицо в 2009 году оплатило услуги по дорогостоящему лечению. В каком размере предоставляется социальный налоговый вычет по НДФЛ?
ОТВЕТ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, в отношении которого установлена ставка 13%, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ за 2009 год налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ).
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по ее учету, хранению и заполнению.
Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения РФ, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.
В справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 (согласно утвержденным перечням медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения).
Таким образом, код медицинской услуги определяется непосредственно медицинским учреждением и отражается в справке, являющейся основанием для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета.
Для получения налогоплательщиком социального налогового вычета по сумме услуг по дорогостоящему лечению в налоговый орган по месту жительства представляются:
- налоговая декларация;
- справка (со ссылкой на наличие у медицинского учреждения соответствующей лицензии с указанием его реквизитов);
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств за лечение;
- договор с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;
- копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги), свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего родителя (родителей), либо свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет;
- справки о доходах физического лица (2-НДФЛ), подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период.
3.Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.
ВОПРОС:Физическим лицом проданы земельные участки, находящиеся в собственности менее 3 лет. В каком размере будет предоставлен имущественный налоговый вычет при продаже объектов недвижимости?
ОТВЕТ: В соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании налоговой декларации, договора о приобретении недвижимого имущества, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не ограничивают количество объектов недвижимости, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, по каждому объекту недвижимости, в отношении которого налогоплательщик заявляет вычет в сумме документально подтвержденных расходов по его приобретению, размер налоговой базы определяется отдельно. По объектам, в отношении которых такие расходы налогоплательщиком не подтверждаются, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей 1000000 руб. за налоговый период.
ВОПРОС:Налогоплательщик в 2007 году приобрел квартиру и воспользовался правом на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. В 2009 году квартира была продана. Может ли физическое лицо получить оставшуюся сумму имущественного вычета после продажи квартиры?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 руб.
В частности, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.
Если в последующем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по их строительству или приобретению. При этом Кодексом не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.
Исходя из изложенного, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика.
ВОПРОС:Вправе ли физическое лицо при продаже 1/2 доли квартиры уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов, связанных с приобретением данной квартиры?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находившегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При продаже общей долевой собственности (1/2 доли) квартиры налоговая база уменьшается соответственно на 1/2 расходов, связанных с приобретением этой квартиры.
ВОПРОС:В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже хозяйственных построек (гаража, бани) в 2009 году, находившихся в собственности менее трех лет: в размере 1000000 руб. или 125000 руб.?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
В числе объектов недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей, хозяйственные постройки не поименованы. Доходы от продажи хозяйственных построек следует рассматривать как доходы от продажи иного имущества, при продаже которого применяется имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 125000 рублей, при условии нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемый доход, полученный от продажи имущества, на сумму 125000 рублей или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.
Налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны в соответствии со ст. 228, 229 НК РФ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, представить в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах. Разница между суммой дохода, полученного от продажи имущества, и имущественным налоговым вычетом или документально подтвержденными расходами подлежит налогообложению согласно ст. 224 НК РФ по ставке 13%.
ВОПРОС:Физическое лицо ввезло в Россию автомобиль, приобретенный в Финляндии, и планирует его реализовать ранее чем через 3 года после ввоза в РФ. Правомерно ли в целях исчисления НДФЛ уменьшить доходы от продажи автомобиля на расходы, связанные с оплатой услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении ввозимого автомобиля, а также на расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности?
ОТВЕТ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи автомобиля, находившегося у него в собственности менее трех лет, на сумму расходов по его приобретению.
К расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, относится, в частности, стоимость таможенного оформления автомобиля, приобретенного в иностранном государстве, а также суммы оплаты услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей в соответствии с действующим законодательством.
При этом для уменьшения доходов, полученных от продажи автомобиля, на сумму расходов, связанных с обязательным страхованием автогражданской ответственности, оснований не имеется, так как данные расходы не относятся к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля.
ВОПРОС:Обязан ли налогоплательщик представлять налоговую декларацию за 2009 год при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет?
ОТВЕТ: Федеральными законами от 19.07.2009 N 202-ФЗ и от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в главу 23 части второй НК РФ.
В соответствии с внесенными изменениями в ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению.
Кроме того, внесены изменения в ст. 228 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить в налоговый орган декларацию, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Таким образом, обязанности по представлению налоговой декларации за 2009 год при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, у налогоплательщика не возникает.
ВОПРОС:В каком размере (1000000 руб. или 2000000 руб.) предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ:
- при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи;
- при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 руб. (по правоотношениям до 01.01.2008 в сумме 1000000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
При приобретении имущества в общую долевую либо совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (при совместной собственности).
Предельный размер такого вычета (1000000 руб. или 2000000 руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Следовательно, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2000000 руб., налогоплательщик представляет:
- при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года (свидетельство о праве собственности или договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году);
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году);
- при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Право на получение имущественного налогового вычета возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщику также необходимо представить в инспекцию по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию о доходах физического лица (форма 3-НДФЛ) либо данный вычет может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, а также документы, подтверждающие фактически понесенные расходы.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, заявленный в налоговой декларации, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет предоставляется по доходам, облагаемым по ставке 13%.
ВОПРОС:Налогоплательщик по договору долевого строительства квартиры от 01.11.2006 произвел оплату за данную квартиру в 2007 году в размере 2500000 рублей, акт приема-передачи квартиры оформлен 15.10.2007, свидетельство о государственной регистрации квартиры получено 05.06.2008. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры (1000000 руб. или 2000000 руб.) и с какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1000000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 01.01.2008, в сумме 2000000 руб.), без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Данная позиция подтверждается и определением Конституционного суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).
Учитывая, что акт приема-передачи квартиры оформлен 15.10.2007, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у физического лица возникло в 2007 году и, следовательно, имущественным налоговым вычетом налогоплательщик вправе воспользоваться в размере 1000000 рублей начиная с 2007 года, т.е. с того налогового периода, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно оформлен акт приема-передачи.
Указанный имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
ВОПРОС:Налогоплательщик заключил 11.10.2007 предварительный договор купли-продажи с организацией, действующей от имени и по поручению ЖСК, полная оплата стоимости строящейся квартиры произведена 20.10.2007 по предварительному договору купли-продажи в размере 2700000 руб., акт о передаче квартиры физическим лицом подписан 22.12.2008, договор купли-продажи между ЖСК и физическим лицом, а также переход права собственности к физическому лицу зарегистрированы 22.09.2009. В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры (1000000 руб. или 2000000 руб.) и с какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 руб. (по правоотношениям до 01.01.2008 в сумме 1000000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них по договору купли-продажи налогоплательщик представляет платежные документы, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, договор купли-продажи.
В качестве платежных документов, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, могут рассматриваться квитанции к приходным ордерам или платежные поручения, относящиеся исключительно к выполнению налогоплательщиком положений договоров купли-продажи или инвестирования.
Право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Данная позиция подтверждается и определением Конституционного суда РФ от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).
Согласно предварительному договору купли-продажи квартиры от 11.10.2007 расходы по приобретению квартиры понесены до заключения основного договора купли-продажи, основной договор купли-продажи подписан в 2009 году после получения ЖСК свидетельства о праве собственности на квартиру.
С учетом положений п. 1 и 4 ст. 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик вправе получать имущественный налоговый вычет начиная с 2009 года, т.е. с того налогового периода, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно заключен основной договор купли-продажи квартиры, оформлены платежные и правоустанавливающие документы на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4.Порядок налогообложения доходов, полученных в порядке дарения
ВОПРОС:Физическое лицо получило в порядке дарения в 2009 году земельный участок и жилой дом от другого физического лица, которое не является близким родственником. Возникает ли в данном случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет?
ОТВЕТ: Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Для лиц, не поименованных в этом подпункте ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога не предусмотрено.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, получивший по договору дарения земельный участок и жилой дом от другого физического лица, который не является близким родственником, обязан в соответствии со ст. 228 и 229 НК РФ представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.